潘家清

在企業內部審計中，審計人員和企業管理者往往對管理過程的有效性和效益性存在較大的分歧，這給審計工作帶來不小的挑戰。本文以集團公司油品銷售企業銷售數據為研究數據，運用回歸分析法來分析銷量和銷售價格、市場開發程度和廣告等變量之間的關系，并針對性提出改進審計工作的意見。

回歸分析法較傳統審計分析方法更全面科學可靠

在統計學中，回歸分析（regression analysis）是研究隨機變量之間的相關關系的一種統計方法?；貧w分析按照涉及的變量的多少，分為一元回歸和多元回歸分析；按照因變量的多少，可分為簡單回歸分析和多重回歸分析；按照自變量和因變量之間的關系類型，可分為線性回歸分析和非線性回歸分析。

分析方法是審計工作的重要一環。在審計一家上市公司的財務報表是否真實，或者在評價一家企業的管理決策是否有效益性時，審計人員通常依賴被審計單位提供的報表、文字材料說明以及中介機構出具的后評價材料。特別是銷售業務貼近市場，銷售收入的真實性及會計確認的及時性是審計關注的重點。面對復雜的市場環境和壓力，公司管理層往往在公司效益好的時候隱匿部分收入，延遲在后面年度確認；而當公司效益不好的時候通過調節成本等手段，隱瞞潛虧問題。因此，在審計過程中，由于銷售收入科目的重要性和復雜性，審計人員必須通過恰當的分析性復核程序，找準審計重點，從而在審計過程中做到有的放矢，提高審計質量和效率。

與傳統的審計分析方法相比，回歸分析法主要有以下兩點優勢。一是回歸分析法更加全面。傳統分析方法一般是對比不同公司同一時期的數據或者同一公司不同時間數據的環比，這種常用的審計方法存在較大的局限性，只能簡單地分析數據期間的波動性和識別明顯異常的個別現象，如此分析必然會得出“沒有重大波動就是正常”的判斷，這樣顯然提高了審計的風險和誤判。回歸分析法則是連續選取公司較長時期的歷史數據，并考慮影響各個歷史時期的因素加以綜合分析的方法，從收入動因的高度來判斷其變化的合理性，降低了審計風險。二是回歸分析更加科學可靠。常規的審計分析已經被大家所熟悉，因此在提供給審計人員數據時，企業可能會篡改數據或者制造與同行業其他企業發展趨勢相同的假象，進而降低審計人員的警惕和干擾審計人員的判斷。回歸分析法主要以企業原始數據為依據，通過研究變量和因變量之間的關系從而估計或者預測因變量未來的發展趨勢或者因變量的均值。回歸分析不只是簡單的數據比較，而是以一整套科學的統計方法為基礎。這種方法比傳統依靠企業提供數據更加科學可靠，并且可以進一步驗證企業提供數據的真實性和可靠性。

如何運用回歸分析法開展審計

運用回歸分析來判斷銷售收入的真實可靠性，主要步驟主要包括以下五個部分。第一，確定影響企業銷售收入的主要因素，也就是自變量。由于銷售業務影響因素較多，因此在選擇自變量時盡可能考慮的周全，但不必考慮自變量間相關性所引起的共線性問題。第二，根據第一步確定影響銷售收入的自變量，收集以前年度各自變量的數據資料，需要注意的是為了減少人為干擾，盡可能取得自變量原始數據。第三，建立回歸模型，利用統計分析軟件估算模型中的參數，本文將以審計人員熟悉EXCEL中的數據分析工具為例介紹方法。第四，將需要證實的年度實際數據代入經估算的回歸模型中，得到預測的銷售收入，比較預測和實際的銷售收入之間的差異。第五，分析差異產生的原因，并根據預先設定的重要性水平，結合審計過程中得到的其他相關信息，判斷差異的可接受程度，制定下一步審計的重點。

以A公司加油站Z產品銷售收入審計為例，該公司2019年度加油站主要產品之一為Z產品，對其銷售收入的測算可運用回歸分析方法進行審計。第一步，確定影響該公司銷售收入的主要因素。由于Z產品銷售和進加油站的車輛具有強烈的正相關性，進站車輛越多，購買Z產品的人就越多,銷售量也就越大。同時，Z產品的銷售還與Z產品的市場的發展程度、該公司銷售人員的銷售努力程度、廣告策略等具有相關性。因此?？蓪⑦M站車輛數、Z產品市場發展程度以及銷售費用變化程度這幾個因素確定為影響該公司銷售收入的主要因素。

第二步，收集數據資料，建立回歸模型并估計模型中的參數。

下一步，將A公司2019年的數據引入回歸模型，即可預測出該公司的年度銷售收入總額。將該總額與該公司年度報表銷售收入進行對比，再與其銷售和財務部門進行交流，找出是否存在隱藏利潤等情況。

再舉一個通過審計實現價值增值目標的實際案例。以B公司加油站投放廣告情況為例。已知該公司為了促進M產品的銷售，在各加油站投放廣告。為了了解投放廣告的效果，審計人員利用回歸分析法，預測M產品價格、廣告投入和銷量三者之間的關系。通過公式計算，可以得到結論：在已知產品銷售價格和廣告費的線性影響下，變量之間的交互作用是顯著的，結果表明：廣告費用對于銷售數量的影響依賴于產品銷售價格。據此，審計人員向B公司建議，要提高M產品的銷售量不能僅依靠加大廣告投入來實現，應當適當降低產品銷售價格。這一分析結果也解決了困擾B公司的一大難題。

采用回歸分析法開展審計的建議

顯然，利用回歸分析能夠較快掌握產品銷售的真實情況，還原影響銷售收入的主要因素，能快速發現企業隱藏收入或者潛虧情況，但審計人員在運用回歸分析法的時應注意以下三點：一是在復核某種產品銷售收入時，為了減少差異和不確定因素，應該多選取自變量，通過盡可能多的自變量運用多元回歸方程來還原因變量與自變量的關系，從而能更加準確預測和分析銷售收入。二是在自變量取數據時，應優先選擇歷史原始數據，相對獨立于管理層控制的數據為主要的自變量，例如在中石化企業中，從生產系統等取數可能比ERP或者AIC更真實可靠。三是在運用回歸分析法分析問題的同時也要參考宏觀政策和市場環境及產業特點來綜合研判，不能僅僅依靠數據說明問題。通過多方位考慮問題，進一步提高回歸分析的精確度，也進一步降低了審計風險。

（作者單位：中國石油化工集團有限公司審計部）