為持續(xù)響應經(jīng)濟合作與發(fā)展組織(OECD)發(fā)起的BEPS行動計劃，6月29日，中國國家稅務總局發(fā)布42號公告，即《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》，對跨國公司跨境關聯(lián)交易做了進一步規(guī)范。

        BEPS(Base Erosion and Profit Shifting)，即稅基侵蝕與利潤轉(zhuǎn)移。具體來講，BEPS行動計劃是OECD為防止跨國企業(yè)利用國際稅收規(guī)則的不足，人為將利潤由高稅率國家向低稅率國家轉(zhuǎn)移而制定的行動綱領。

        近期，中國在反避稅領域跨出了重要一步。新規(guī)發(fā)布一個月來，42號公告正在潛移默化地影響著跨國企業(yè)、外商來華投資企業(yè)、境內(nèi)公司跨境并購等轉(zhuǎn)讓定價問題。除此之外，中國雖并非OECD成員國，但在跨境反避稅的國際環(huán)境之下，反避稅進程依然與國際標準逐漸趨同。

        致同會計師事務所供應鏈稅務與關務合伙人包孝先對《第一財經(jīng)日報》記者表示，“在全球經(jīng)濟結(jié)構發(fā)生變化的大環(huán)境之下，跨境關聯(lián)交易的‘透明化’將會持續(xù)成為反避稅領域的關鍵詞。并且，一些新興領域，例如‘互聯(lián)網(wǎng)+’行業(yè)，也將逐步進入了中國反避稅計劃的視野。”

        跨境并購關聯(lián)交易“透明化”

        在不到一年的時間中，中國反避稅進程再度更新。在OECD公布旨在遏制跨國企業(yè)規(guī)避全球納稅義務的BEPS行動計劃之后，國稅總局很快頒布了響應BEPS行動計劃的法規(guī)——42號公告。42號公告對跨國公司關聯(lián)交易、申報要求等都進行了更細化的重申。

        基于2015年底國內(nèi)興起的跨境并購潮，涉及此類并購的公司在不同地區(qū)的關聯(lián)交易將會受到此條新規(guī)的影響。

        “42號公告最主要的變化趨勢是跨國企業(yè)的關聯(lián)交易將更‘透明化’”，包孝先對《第一財經(jīng)日報》記者表示，“最明顯的區(qū)別是在原法規(guī)前提下，關聯(lián)交易的文檔說明將變?yōu)槿龑咏Y(jié)構體系，在披露細節(jié)上有更高的要求。另外，包括關聯(lián)交易中成本分攤協(xié)議、資本弱化的情況說明，將被要求在特殊事項文檔中披露。”

        2015年底至2016第一季度是跨境并購完成的高峰期，海外并購估值水漲船高，參與公司規(guī)模變大，與此同時，海外并購潮下跨境關聯(lián)交易的稅務問題將更受關注。

        據(jù)Wind資訊統(tǒng)計，今年一季度完成跨境并購共83起，交易完成數(shù)量相對于2015年四季度增幅不大。但從資金來看，今年一季度并購涉及的總額幾乎為2015年四季度的3倍。2016年一季度境外并購交易資金總額達4390億元，環(huán)比增長275.37%。
包孝先表示，隨著“走出去”的企業(yè)越來越多，在42號新規(guī)“發(fā)威”的大環(huán)境下，“后BEPS時代”將對未來交易的設計方式、對外投資安排有更高的要求。

        “42號公告對跨境關聯(lián)交易的監(jiān)管要求提高，這也要求了企業(yè)在進行稅務籌劃時，需要更為謹慎。合理的控股架構選擇、交易模式和定價方法的安排，可以在一定程度上避免潛在的稅務和轉(zhuǎn)讓定價風險。”包孝先說。

        除了跨境并購的公司將受到影響，境外跨國公司的交易安排也將更加謹慎。以日本某電子產(chǎn)品集團為例，在中國反避稅政策愈加嚴格的情況下，為降低潛在的稅務與轉(zhuǎn)讓定價風險，集團位于中國的生產(chǎn)公司提前地重新籌劃了關聯(lián)交易安排。

        中國反避稅進程國際趨同

        在國際范圍內(nèi)，OECD與各成員國都在制定各項規(guī)則并以此相應BEPS行動計劃的號召。2016年1月，日本已經(jīng)相應BEPS行動計劃發(fā)布了最新的轉(zhuǎn)讓定價法規(guī);近期，奧地利發(fā)布新轉(zhuǎn)讓定價文件與國別報告規(guī)定，新規(guī)適用于2016年的關聯(lián)交易;此外，澳大利亞也在2016聯(lián)邦大選之中，提出了響應BEPS行動計劃的關鍵政策。

        雖然中國并非OECD成員國，但在42號公告出臺之后，國內(nèi)反避稅進程也逐漸向國際標準靠攏。

        “在反避稅領域的相關法規(guī)上，中國一直在緊跟國際風向標，反避稅標準國際趨同會是將來的大趨勢。并且，近年來的新興行業(yè)也納入了反避稅監(jiān)管范圍。”包孝先表示。

        中國對轉(zhuǎn)讓定價的系統(tǒng)化管理始于2009年初國稅發(fā)2號文——《特別納稅調(diào)整實施辦法(試行)》的發(fā)布。2號文為中國的轉(zhuǎn)讓定價和反避稅工作提供了詳細指引。但隨著BEPS行動計劃的提出，國際對各國反避稅法規(guī)有了新的要求，國稅發(fā)2號文的修訂也勢在必行。2016年6月底，42號公告發(fā)布，代替了原2號文以及114號文關于關聯(lián)業(yè)務年度申報的相關規(guī)定，監(jiān)管對關聯(lián)交易的“透明化”要求也將提高。

        包孝先也表示，“包括美國、歐洲各國等在內(nèi)的OECD成員國都將貫徹BEPS行動計劃綱領，如果國內(nèi)反避稅法規(guī)無法和國際趨同，客觀上，關聯(lián)交易、稅源維持等方面存在被動的劣勢。”